Обложка книги


Титульный лист книги

Финансовый и управленческий учет часто называют языком бизнеса. Ежедневно тысячи компаний во всем мире используют учет для записи и анализа деловых операций и для обеспечения руководителей достоверной, последовательной и нужной информацией, которая необходима им для принятия управленческих решений. Чтобы отражать реальную картину всей деятельности компании, процедуры учета должны соответствовать определенным принципам и правилам. Эти правила разрабатываются для того, чтобы система учета компании отражала истинную картину ее производственной, финансовой и инвестиционной деятельности.

Более 60 лет бухгалтерский учет в России основывался на принципах, которые значительно отличались от принятых в большинстве других развитых стран мира. При плановой экономической системе, когда предприятия принадлежали государству, принятая в стране единая система бухгалтерского учета предназначалась для представления отчетов государственным органам и для обеспечения централизованного контроля. Роль главного бухгалтера, несущего основную ответственность за финансовую деятельность государственного предприятия, заключалась в том, чтобы тщательно следить за финансовыми операциями, обеспечивая их соответствие утвержденным государством производственным и инвестиционным планам (бюджетам).

С началом реализации программы массовой приватизации в 1992 г. роль государства в управлении предприятием резко изменилась. Приватизация предприятий означает ликвидацию канала, объединяющего воедино финансы предприятия и государственный бюджет. Раньше государство забирало прибыль одних предприятий, чтобы предоставить эти средства другим, поддерживая таким образом их убыточную деятельность. Но за короткое время ответственность за выживание предприятия перешла к его руководителям и частным акционерам. В результате мгновенно возник спрос на менеджеров, которые могли бы принимать независимые решения и зарабатывать прибыль для акционеров. Многие главные бухгалтеры и финансовые директора стали осознавать, что их знаний и опыта теперь недостаточно для того, чтобы обеспечивать адекватную информацию для принятия управленческих решений в новых условиях.

“Финансовая отчетность” входит в серию книг, призванных содействовать руководителям российских компаний в углублении их понимания законов рыночной экономики, и посвящена основам финансового учета и финансовой деятельности в целом. Эта книга не содержит универсальных средств для решения всех проблем, которые встают перед приватизированной компанией, но она может стать хорошей отправной точкой для тех, кто стремится приобрести новые знания в области учета и финансов и готов использовать методы финансового анализа в каждодневной работе.

Прочитав книгу, вы должны уметь:

• Организовывать учетные данные таким образом, чтобы они давали значимое описание текущего финансового положения компании.
• Использовать аналитические методы для оценки и прогноза финансовых результатов компании.
• Переводить финансовую отчетность международных стандартов в постоянные, т. е. освобожденные от инфляционного роста, денежные единицы, для того чтобы обеспечить реальную сравнимость результатов деятельности разных периодов.
• Переводить финансовую отчетность международных стандартов в иностранную валюту для предоставления данных иностранным деловым партнерам, инвесторам и покупателям.

ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ

Хотя достижение указанных выше целей может показаться несложным, процесс изучения материала потребует немалых усилий, так как в основе этой книги лежат понятия и схемы, которые не имеют широкого распространения среди российских специалистов в области учета и финансов. Прежде чем перейти непосредственно к изучению лежащей в основе книги практической ситуации, необходимо хорошо понять, что такое финансовые отчеты, международные стандарты учета (IAS) и в чем заключается причина несоответствия российских и международных стандартов учета.

Финансовая отчетность

Основная тема этой книги — подготовка и интерпретация финансовых отчетов в соответствии с международными стандартами учета.

Финансовые отчеты можно определить как стандартные формы предоставления финансовой информации. Тремя наиболее важными отчетами являются:

• Балансовый отчет, который обеспечивает описание (по состоянию на конкретную дату) активов компании и источников их финансирования.
• Отчет о прибылях и убытках, который обеспечивает оценку результатов деятельности компании за определенный отчетный период с помощью достаточно подробной разбивки данных о доходах и затратах для определения того, приносит ли компания прибыль или убыток.
• Отчет о движении денежных средств, в котором определяются источники средств компании за определенный период и указывается, как эти средства используются. Он показывает, достаточны ли средства, получаемые от основной деятельности, для покрытия расходуемых денежных средств компании за данный отчетный период.

Одна из задач настоящей книги — обучение руководителей компаний технике подготовки этих финансовых отчетов, а также тому, где и как использовать информацию, содержащуюся в финансовых отчетах, для целей анализа и планирования.

Международные стандарты учета

Большинство систем финансового учета мира подразделяются на две категории. Первая, которую обычно называют немецкой системой, предписывает использование для записи деловых операций единообразного плана счетов и статей (обычно составляемого и утверждаемого центральными государственными органами, например министерством финансов). В другой, так называемой англосаксонской, системе учета строгая кодировка счетов и статей отсутствует, но существуют принципы учета, являющиеся общепринятыми правилами, которые необходимо учитывать при регистрации операций и составлении отчетности. Принципы, которые составляют основу современной англосаксонской системы учета, называются общепринятыми принципами учета (GAAP). Описание важнейших из этих принципов приводится в табл. 1. При определении методов учета конкретных статей эти принципы интерпретируются как стандарты учета. Как правило, в каждой стране есть и свои стандарты учета, которые постоянно меняются и дополняются¹.

Термин “международные стандарты учета” (IAS) очень часто используется в этой книге. Эти стандарты издаются Комитетом по международным стандартам учета (IASC) — независимой неправительственной организацией, членами которой являются специалисты, определяющие основные принципы учета. Принципиальное различие между международными стандартами учета и стандартами, принятыми в конкретной стране, заключается в том, что стандарты IAS юридически не являются обязательными для компании. Тем не менее одной из целей Комитета по международным стандартам учета является создание готовых схем учета для внедрения в странах, которые еще не имеют адекватных систем учета. Вот несколько фундаментальных преимуществ международных стандартов учета:

• Четкая экономическая логика.
• Обобщение лучшей современной мировой практики финансового учета.
• Простота восприятия и понятность для пользователей финансовой информации во всем мире.

Даже если преобразования в российской системе учета, которые неизбежно будут произведены, не приведут к непосредственному принятию международных стандартов IAS, знание этих стандартов обеспечивает надежную основу для работы с любыми возможными изменениями в российской системе учета.

Различия российской системы учета и международных стандартов учета

В конце 80-х годов советским предприятиям было предоставлено право самостоятельно устанавливать связи с зарубежными деловыми партнерами и создавать совместные предприятия с иностранными компаниями. Вскоре после того, как первые СП начали свою деятельность, зарубежные партнеры стали осознавать, что бухгалтерский учет и финансовая отчетность, составленная в соответствии с требованиями советского законодательства, не предоставляют информации, необходимой для определения реальной отдачи от рассматриваемых потенциальных инвестиций в совместные предприятия. Это вызвало необходимость решения проблемы различий между “восточной” и “западной” системами учета.

Приведение российской учетной информации в соответствие с международными стандартами является необходимой предпосылкой для использования концепций и методов, которые излагаются в этой книге. Такое соответствие означает устранение существующих различий между правилами учета, принятыми в России, и международными правилами. Эти различия подразделяются на три большие категории:

• Различия в понятиях. Термины, которые звучат одинаково при переводе их с русского языка на английский и с английского на русский, часто имеют различное значение (примеры наиболее значительных концептуальных различий приведены в табл. 2).
• Различия в подходе. В российском и международном учете операции нередко регистрируются по-разному. Одним из примеров является использование метода начисления — учета доходов и затрат² в момент совершения операции, т. е. отгрузки продукции и выставления счетов (accrual-based), с одной стороны, и метода учета доходов и затрат в момент поступления или расходования денежных средств (cash-based) — с другой. Метод учета в момент совершения операций вытекает из принципа соотнесения доходов и затрат, который заключается в том, что все доходы должны соотноситься с затратами на их получение. Таким образом, для того чтобы определить, заработала компания прибыль или понесла убыток, доход (выручка)³ должен быть соотнесен с затратами. Для этого необходимо, чтобы затраты накапливались и не учитывались до тех пор, пока товары или услуги, с которыми они связаны, не проданы. Аналогично, доход учитывается тогда, когда товары или услуги проданы, т. е. за них выставлены счета, а не по факту оплаты. В российской системе учета, в которой до 1991 г. использовался только метод учета доходов в момент поступления или расходования денежных средств, метод соотнесения доходов и затрат не применялся.
• Различия в формате. В российской и международной системах учета применяются различные схемы финансовой отчетности. Основными следствиями различий в формате являются такие:
  Различия в содержащейся информации. В стандартной российской финансовой отчетности важнейшая финансовая информация оказывается не отраженной. Например, чистая прибыль в соответствии с международными стандартами учета представляет собой ту часть дохода (выручки) и других поступлений, которая остается владельцам (акционерам) компании после покрытия всех расходов (включая налоги и расходы, производимые из прибыли).
  Отсутствие некоторых видов отчетности. Отчет о движении денежных средств (стандарта IAS) используется для оценки результатов деятельности компании на основе “притока” и “оттока” денежных средств. В российской бухгалтерии этого вида отчетности пока нет.

В настоящей книге объясняется, как на основе данных, содержащихся в российской отчетности, составлять финансовые отчеты в соответствии с международными стандартами IAS, которые в достаточной степени отражали бы финансовое положение компании (т. е. ликвидировались бы важнейшие различия между двумя системами учета). Такие отчеты могут затем быть использованы для анализа и заключений относительно состояния компании.

* * *

В основе настоящей книги лежит “случай из практики” (case study) вымышленной компании “Росавиа” — недавно приватизированного российского предприятия. Основное действующее лицо книги — недавно назначенный финансовый директор, который, оказавшись в сложной ситуации, учится эффективно работать с финансовой информацией компании. Помощь ему оказывает опытный профессионал в области учета. Использование здесь практической ситуации в первую очередь выбрано для упрощения понимания и для целей обучения. При подготовке материала авторы стремились воссоздать сегодняшние условия ведения бизнеса в России и максимально приблизить содержание (факты, цифры и выдержки из документов) к реальности. Особое внимание следует уделить прилагаемым таблицам (например, финансовым отчетам и концептуальным схемам), в которых содержится информация, имеющая огромное значение для понимания всей книги.

Читателю очень важно следить за ходом рассуждений действующих лиц на протяжении всего развития ситуации. Конечной целью является поиск практических решений. Для того чтобы правильно сочетать теорию и практику, читателю следует постоянно искать ответы на следующие вопросы:

• Как конкретный метод или вид анализа может быть использован в каждодневной работе?
• Что может помешать применению того или иного метода или вида анализа в реальной жизни?
• Как можно сделать условия своей работы благоприятными для использования описанных в книге методов?

1 Примерами стандартов учета являются FAS (Стандарты финансового учета) в США и SSAP (Положения стандартизованной практики учета) в Великобритании.

2 Для понимания материала, излагаемого в данной книге, необходимо проводить четкое разграничение значения терминов затраты и расходы (или периодические расходы). Затраты (costs) — это все ресурсы, потребляемые в ходе деятельности предприятия. Расходы (expenses) — это потребляемые ресурсы, напрямую не связанные с производством товаров или услуг или с расширением базы основных средств. В отчете о прибылях и убытках все административные расходы, расходы на НИОКР, на маркетинг и осуществление продаж обычно вычитаются из дохода (выручки) за период, в течение которого они были произведены.

3 В российской бухгалтерской практике не всегда четко прослеживается разграничение понятий доход и прибыль. В настоящей серии книг авторы постарались избежать подобных неточностей: доход (revenue) — это в общем виде то же, что и выручка; прибыль (profit, income) — это разница между доходом и затратами. Соответственно для обозначения прибыли в процентном выражении в книге используется термин прибыльность.